Umowa o dzieło z influencerem a 50% kosztów uzyskania przychodów
Influencer marketing rozwija się z każdym rokiem, a stawki wynagrodzenia influencerów niekiedy wywołują duże zdziwienie, a nawet oburzenie. Jeżeli influencer nie prowadzi działalności gospodarczej, to rozliczenie podatku PIT z tytułu takiej współpracy leży po stronie firmy zlecającej współpracę. Konieczne jest więc ustalenie prawidłowej stawki kosztów uzyskania przychodów.
50% koszty uzyskania przychodów dla influencera
W przypadku współpracy z influencerem, ten w ramach umowy może być zobowiązany do stworzenia jakiegoś przekazu, np. filmu na YouTube lub TikTok, postu na Instagram itd. Przy takiej współpracy może zatem powstać utwór w rozumieniu prawa autorskiego. A w związku z tym, influncer (twórca) może przenieść majątkowe prawa autorskie do utworu na zlecającego współpracę, czy udzielić mu licencji.
Przykład:
Firma produkująca batony czekoladowe weszła we współpracę z influencerem, który ma na Instagramie opublikować filmik, na którym zjada batona i zachwala jego smak. Umowa przewiduje, że filmik ma mieć cechy utworu w rozumieniu prawa autorskiego, a influencer udzieli licencji na korzystanie z tego filmu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje, że koszty uzyskania przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z pewnymi zastrzeżeniami. Koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód (zob. art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy).
Zatem, upraszczając powyższy przepis, influencer, który korzysta z praw autorskich – zbywa majątkowe prawa autorskie lub udziela do nich licencji – może korzystać z kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50%.
Jest jednak bardzo ważne ograniczenie w korzystaniu z wyższych kosztów. Mianowicie, podwyższone koszty można stosować jedynie do przychodów uzyskiwanych z tytułu:
1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;
2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;
3) produkcji audialnej i audiowizualnej;
4) działalności publicystycznej;
5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;
6) działalności konserwatorskiej;
7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia.
Zatem, aby influencer mógł skorzystać z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów, jego utwór musi wpisywać się w powyższe rodzaje działalności.
Przykład:
Firma produkująca batony czekoladowe weszła we współpracę z influencerem, który ma przyjść na event promujący wprowadzenie na rynek nowego batonu. Będzie tam gościem, który uatrakcyjni wydarzenie. Otrzyma z tego tytułu wynagrodzenie, ale nie będzie można do niego zastosować 50% kosztów uzyskania przychodów, ponieważ świadczenie influencera nie wpisuje się w działalność dającą prawo do podwyższonych kosztów.
W przypadkach, w których nie jest możliwe stosowanie 50% kosztów, możliwe jest zasadniczo stosowanie kosztów w wysokości 20% (art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Ograniczenie wysokości kosztów
Jest jeszcze drugie istotne ograniczenie związane z podwyższonymi kosztami uzyskania przychodów. W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej. A więc aktualnie podwyższone koszty nie mogą przekroczyć kwoty 120 000 zł. Po przekroczeniu tej kwoty, influencer nie może uznać więcej żadnych kosztów uzyskania przychodów, więc opodatkowuje cały przychód. Co ważne, limitu tego powinien pilnować sam influencer, ponieważ jeżeli współpracuje z różnymi firmami, to one nie będą wiedziały, ile już kosztów ma influencer.
Przykład:
Influencer zawarł umowę o wartości 200 000 zł z firmą ABC. Z tej umowy jego 50% koszty uzyskania przychodów wyniosą 100 000 zł. Następnie zawarł umowę z firmą XYZ na kwotę 80 000 zł. Z tej umowy 50% koszty uzyskania przychodów wyniosą 40 000 zł. Tak więc, influencer przekracza 120 000 zł łącznych kosztów, które wynoszą 140 000 zł. Tym samym, nadwyżka ponad 120 000 zł nie stanowi już kosztów uzyskania przychodów.
Powyższy przykład jest uproszczeniem, ponieważ nie przewiduje pomniejszenia przychodu o składki ZUS.
Jeżeli influencer nie powiadomi zleceniodawcy o przekroczeniu kosztów uzyskania przychodów, a ten naliczy mu podwyższone koszty, to przy rocznym rozliczeniu PIT influencer będzie musiał dopłacić podatek.
Jeżeli potrzebujesz pomocy w rozliczeniu podatkowym influencera, skontaktuj się ze mną i opisz swój problem: p.terpilowski@ptkrp.pl
Co dalej?
- zapisz się na newsletter artykułów z bloga: https://sprawnie.substack.com/
- obserwuj mnie na Linkedin: https://www.linkedin.com/in/pawel-terpilowski/
- obserwuj mnie na X: https://x.com/PTerpil
- obserwuj mnie na Facebook: https://www.facebook.com/Sprawnie
Brak komentarzy:
Prześlij komentarz
Jeżeli chcesz o coś spytać lub podzielić się swoimi uwagami - pisz śmiało!